Налогообложение роялти и лицензионных платежей

Где на роялти прячется налог

Один лицензионный платёж проходит сразу через несколько налогов, и каждый живёт по своим правилам. Роялти за товарный знак облагаются НДС, за патент или ПО — освобождены. Расход лицензиата уменьшает налог на прибыль, но только если договор оформлен и зарегистрирован. А выплата за рубеж вообще может стоить российскому плательщику лишние 25% сверх суммы платежа — их удерживают у источника.

Отдельная зона риска — сделки внутри группы: заниженную или завышенную ставку ФНС переквалифицирует в скрытые дивиденды и снимает расходы, а штраф по контролируемой внешнеторговой сделке доходит до 100% недоимки. Ниже — карта этих налогов: за что и кто платит по каждому, и куда идти за деталями по конкретному сценарию.

Сами понятия, формы вознаграждения (роялти, паушальный взнос, комбинированная схема) и порядок расчёта ставки разобраны в общем материале про роялти и лицензионные платежи. Здесь — исключительно налоговая сторона.

НДС: товарный знак облагается, патент и ПО — нет

Ключевой водораздел проходит по типу объекта. По пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождена передача прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных (последние — при включении в реестр), топологии и секреты производства (ноу-хау). Роялти по лицензии на такие объекты НДС не облагаются.

Права на товарные знаки под это освобождение не подпадают — платёж за использование бренда облагается НДС в общем порядке по ставке 20%. Из-за этого структура лицензионной сделки прямо влияет на налоговую нагрузку: одна и та же по сути выплата облагается по-разному в зависимости от того, что именно лицензируется.

При выплате роялти иностранному правообладателю, не состоящему на учёте в российских налоговых органах, российский лицензиат становится ещё и налоговым агентом по НДС — но только по тем правам, которые под освобождение не попадают. Здесь снова смотрят на предмет лицензии: за патент или ПО из реестра агентского НДС не возникает, за товарный знак — возникает.

Налог на прибыль: расход лицензиата и его условия

Для лицензиата роялти — это прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ), которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но признать их можно только при выполнении общих требований ст. 252 НК РФ: расход должен быть экономически обоснован и документально подтверждён, а объект ИС — реально использоваться в деятельности компании.

Есть техническая ловушка, которая обнуляет расход: лицензионные договоры на товарные знаки и патенты требуют регистрации предоставления права в Роспатенте. Без такой регистрации право считается непредоставленным, и инспекция вправе отказать лицензиату в учёте роялти в расходах. Для лицензиара полученное вознаграждение — это доход: от реализации, если лицензирование основной вид деятельности, или внереализационный, если сделка разовая.

Налог у источника при выплате за рубеж

Когда роялти уходят иностранному правообладателю, российская сторона выступает налоговым агентом: доход от использования прав на объекты ИС в России прямо назван в пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ, а обязанность удержать и перечислить налог закреплена в ст. 310 НК РФ. Налог считается с полной суммы выплаты, без вычета расходов.

С 1 января 2025 года базовая ставка налога у источника выросла с 20% до 25% (ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Отдельной пониженной ставки для роялти в Кодексе нет. Снизить её или обнулить позволяет соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) со страной получателя: по ст. 7 НК РФ нормы действующего соглашения имеют приоритет над Кодексом, и ставка у источника опускается до 0–10% в зависимости от конкретного СИДН.

Льгота работает не автоматически. Чтобы применить ставку по соглашению, налоговый агент до даты выплаты должен получить сертификат налогового резидентства получателя и подтверждение фактического права на доход (ст. 312 НК РФ). Если получатель — технический транзитёр без реальной деятельности, в льготе откажут и пересчитают налог по полной ставке. Как СИДН распределяют право облагать роялти, какие соглашения приостановлены, а какие действуют, и что такое бенефициарный собственник дохода — в разборе про СИДН и налог у источника на роялти.

Недружественные страны с 2026 года: 25% и спецсчёт «О»

Для выплат в недружественные юрисдикции сложился отдельный жёсткий режим — из связки трёх решений. Указ Президента РФ № 585 от 08.08.2023 приостановил ключевые статьи СИДН с 38 странами, включая нормы о роялти; базовая ставка выросла до 25%; а временные компенсирующие меры к обычным роялти за товарный знак, бренд и рядовые авторские права с 2026 года не продлены. Итог: такие выплаты облагаются у источника по полной ставке 25%.

Пониженный режим сохранился лишь для узкого перечня доходов — отдельные технологии, авиа- и морские платежи, международные перевозки, спортивное вещание, проценты по долгосрочным займам. Обычное роялти за бренд туда не входит: это проверяется по конкретному виду дохода, а не по тому, что «это тоже роялти».

Параллельно с налогом действует валютный порядок расчётов. По Указу № 322 от 27.05.2022 платёж иностранному правообладателю из недружественной страны нельзя перечислить напрямую: он вносится на специальный рублёвый счёт типа «О», который лицензиат открывает сам на имя правообладателя, а вывод средств получателю возможен только с разрешения правительственной комиссии. Верховный Суд в Обзоре № 8/2026 признал ничтожными типовые обходы этого порядка — уступку долга российскому лицу и платёж представителю мимо спецсчёта. Механизм счёта «О», основания «недружественности» и позицию ВС раскрывает материал про выплаты роялти иностранцам через спецсчёт. Налог у источника и порядок расчётов — два разных обязательства: провести платёж через счёт «О» нужно, но это не снимает обязанности удержать 25%.

УСН и IP-холдинг: почему схема на карандаше у ФНС

Роялти нередко замыкают на отдельную компанию-правообладателя на упрощёнке. Специализированная фирма на УСН 6% владеет товарными знаками и патентами, а операционные компании группы на общей системе платят ей роялти и списывают их в расходы. Налоговый эффект — экономия порядка 19% от суммы роялти: разница между 25% налога на прибыль и 6% УСН.

Сама по себе такая структура законна, но при рыночных ставках и реальном использовании ИС. Когда правообладателя создают незадолго до сделки, он не имеет персонала и активов, а роялти возвращаются в группу займами, ФНС видит признаки искусственной сделки по ст. 54.1 НК РФ и снимает расходы. Для аккредитованных IT-компаний действует отдельный льготный маневр (налог на прибыль 5% с 2025 года), но освобождение от НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ распространяется только на российское ПО из единого реестра.

Взаимозависимые лица: где роялти превращаются в дивиденды

Самый дорогой налоговый риск возникает, когда лицензиар и лицензиат — взаимозависимые лица (прямое или косвенное участие более 25%, ст. 105.1 НК РФ). Лицензионные платежи внутри группы суммируются за год и при превышении порога становятся контролируемой сделкой: 1 млрд рублей для российских участников и 120 млн для сделок с иностранными взаимозависимыми лицами и офшорами. По контролируемой сделке нужна документация по трансфертному ценообразованию, а ставка роялти должна соответствовать рыночной.

Если ставка завышена или экономически не обоснована, налоговые органы переквалифицируют выплаты в скрытые дивиденды: расходы исключаются из базы, а на сумму начисляется налог у источника. Определение ВС РФ от 05.04.2022 № 302-ЭС22-3246 закрепило этот подход для ситуации, когда лицензиат использовал товарный знак ещё до регистрации лицензии, а правообладатель был единственным учредителем. Штрафы с 2024 года выросли резко: до 100% недоимки (но не менее 500 000 рублей) по внешнеторговой контролируемой сделке и 500 000 рублей за непредставление документации по ТЦО.

Рабочая защита здесь — обоснование рыночности ставки. Практика признаёт рыночным широкий диапазон (по одному из дел — 0,09–9% от выручки), а без дополнительного обоснования ориентируются на ставку не выше 5%. Весомый аргумент при проверке — отчёт независимого оценщика по ФСО XI: он документирует методологию и источники данных и помогает избежать корректировки базы. Детально критерии контролируемости, судебная практика и требования к документации по ТЦО разобраны в материале про налоговые риски лицензий внутри группы.

Что проверить перед выплатой

Налоговая судьба роялти решается ещё до перечисления денег. Тип объекта задаёт НДС: за товарный знак — 20%, за патент, ПО из реестра и ноу-хау — освобождение. Регистрация права в Роспатенте и оформленный договор определяют, можно ли учесть платёж в расходах по налогу на прибыль. Статус контрагента задаёт налог у источника: для выплаты за рубеж заранее нужны сертификат резидентства и подтверждение фактического права на доход, а для недружественной юрисдикции — ещё и расчёт через спецсчёт типа «О».

Отдельно стоит держать внутригрупповые сделки: там ставку роялти придётся защищать рыночным расчётом, иначе платёж рискует превратиться в скрытые дивиденды с доначислением и штрафом. Подобрать рыночный ориентир по сопоставимым лицензиям помогает сервис поиска ставок роялти, а для контролируемых сделок и переноса прав внутри группы потребуется отчёт об оценке нематериального актива.