Налог на роялти в недружественные страны с 2026: конец компенсирующих мер по приостановленным СИДН

Что изменилось с 2026 года

Компания платит лицензионные платежи за рубеж — за право пользоваться товарным знаком, патентом, программой или другим объектом интеллектуальной собственности правообладателя из «недружественной» юрисдикции. До августа 2023 года такая выплата чаще всего уходила без российского налога или с символической ставкой: работало соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН). Сейчас по большинству таких выплат налоговый агент в России удерживает у источника полные 25%.

Переломным стал не сам 2026 год, а связка из трёх решений: приостановка ключевых положений СИДН Указом Президента РФ № 585 от 08.08.2023, рост внутренней ставки до 25% с 2025 года и завершение временных компенсирующих мер, которые часть выплат от повышенной ставки прикрывали. К 2026 году эти меры по обычным роялти уже не действуют, и льготная ставка по соглашению к ним не возвращается.

Откуда взялась повышенная ставка: приостановка СИДН

Указ № 585 называется «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения». Он приостановил статьи 5–24 в 38 соглашениях с недружественными странами — это как раз те нормы, которые ограничивали налог у источника на пассивные доходы: дивиденды, проценты и роялти. Среди затронутых юрисдикций — США, страны Евросоюза, Великобритания, Швейцария, Япония, Сингапур, Австралия.

Механизм здесь такой. По общему правилу приоритет международного договора над Налоговым кодексом закреплён в ст. 7 НК РФ: пока СИДН работает, к роялти применяется его пониженная ставка (часто 0%, реже 5–10%). Как только Указ приостановил соответствующие статьи соглашения, эта защита по выплатам в недружественную страну отключилась — и доход облагается уже по внутренним ставкам Кодекса. Тем же Указом (п. 3) Правительству поручили подготовить меры, смягчающие последствия приостановки для экономики; из этого поручения и выросли компенсирующие меры, о которых ниже.

Сколько теперь удерживает налоговый агент

Роялти, выплачиваемые иностранной организации, — это доход от источника в России. Он прямо назван в пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности: авторские права, патенты, товарные знаки, чертежи, секреты производства). Обязанность исчислить, удержать и перечислить налог лежит на российской стороне-плательщике как на налоговом агенте — ст. 310 НК РФ.

Ставку задаёт пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ: с доходов иностранной организации, не связанных с постоянным представительством, налог берётся «со всех доходов» по общей ставке. С 1 января 2025 года эта ставка выросла с 20% до 25% — изменение внёс Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, поднявший базовую ставку налога на прибыль. Отдельной пониженной ставки для роялти в Кодексе нет, поэтому к лицензионным платежам применяется те же 25%. О том, как устроены сами лицензионные платежи и их налогообложение в обычной ситуации, мы разбираем отдельно — здесь речь только о выплатах в недружественные юрисдикции.

Какие льготы продлили — и почему обычных роялти среди них нет

Компенсирующие меры ввёл Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ. Он сохранил прежний, «как будто СИДН не приостанавливали», порядок налогообложения, но не для всех выплат, а для узкого перечня доходов — и на ограниченный срок. В этот перечень попали проценты по отдельным займам, доходы от лизинга и выкупа воздушных судов, международных морских перевозок и аренды морских судов, лицензионные платежи за вещание крупнейших спортивных событий, а также выплаты за использование некоторых иностранных технологий.

Осенний пакет налоговых поправок 2025 года часть этих мер продлил: пониженный режим по выплатам за воздушные и морские суда, международным перевозкам, спортивному вещанию и использованию иностранных технологий действует ещё несколько лет (до конца 2028 года), а льгота по процентам по долгосрочным займам, заключённым до приостановки СИДН, — заметно дольше (до конца 2035 года). Логика отбора прозрачна: государство прикрывает от роста налога критичный импорт и инфраструктурные платежи, а не любой отток лицензионных денег за рубеж.

Обычные роялти — за товарный знак, бренд, рядовые авторские права, дизайн — в защищённый перечень не входили и в продление не попали. Для них «окно» закрылось: с 2026 года такие выплаты в недружественную страну облагаются по полной ставке 25%. Узкое исключение стоит держать в голове: если предмет лицензии — именно технология, ноу-хау или ПО, подпадающие под формулировку сохранённой меры, ставка по выплате может остаться пониженной. Это проверяется по конкретному виду дохода и сроку действия меры, а не по тому, что «это тоже роялти».

Пример: как выросла нагрузка

Российская компания платит 10 млн ₽ в год за лицензию на товарный знак правообладателю из страны, СИДН с которой раньше давал по роялти ставку 0%.

• До приостановки соглашения — налог у источника 0 ₽ (ставка 0% по СИДН).
• 2023–2024 годы, после Указа № 585 — 2 млн ₽ (20%).
• С 2025 года — 2,5 млн ₽ (25%).

Если договор заключён на условиях «net» (правообладатель получает сумму без вычета налогов), все эти 2,5 млн ₽ ложатся на российского плательщика сверх самого платежа — фактическая стоимость лицензии вырастает на четверть. Это и есть та «дельта», ради которой стоит пересматривать действующие соглашения, а не просто исполнять их по инерции.

Что проверить налоговому агенту в 2026 году

Риск здесь несимметричный: если агент не удержал налог или удержал по старой льготной ставке, доначислят именно ему. За неудержание или неполное удержание ст. 123 НК РФ предусматривает штраф 20% от суммы, которую следовало перечислить, плюс пени. Поэтому перед каждой выплатой в недружественную юрисдикцию имеет смысл пройти короткий чек-лист.

• Статус юрисдикции. Входит ли страна получателя в перечень, по которому Указ № 585 приостановил соглашение. Если СИДН не приостановлен (например, действующие соглашения с дружественными странами) — применяются его правила.
• Вид дохода. Обычное роялти за бренд/авторские права — это 25%. Если выплата подпадает под одну из сохранённых категорий (технологии, ПО-ноу-хау, спортивное вещание и т. п.) — нужно подтвердить право на пониженный режим и его срок.
• Фактическое право на доход. Льготы и пониженные ставки применяются только к фактическому получателю дохода. Если получатель — технический «транзитёр», в льготе откажут, и налог пересчитают по полной ставке.
• Документы. Сертификат налогового резидентства получателя и подтверждение фактического права на доход — до даты выплаты, а не задним числом.
• Расчёты через счёт типа «О». Выплаты в пользу лиц из недружественных стран проходят по особому порядку расчётов; уточните, требуется ли зачисление на специальный счёт и как это влияет на момент исполнения обязательства.

НДС при выплате роялти за рубеж — отдельный налог

Налог у источника (налог на прибыль) часто путают с НДС, хотя это два разных платежа. Если иностранный правообладатель не состоит на учёте в российских налоговых органах, российский лицензиат при выплате роялти выступает ещё и налоговым агентом по НДС. При этом часть прав на интеллектуальную собственность освобождена от НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (программы для ЭВМ и базы данных из реестра, передача прав на изобретения, полезные модели, ноу-хау) — здесь нужно смотреть на конкретный предмет лицензии. Приостановка СИДН на НДС не влияет: соглашения регулируют налоги на доходы и имущество, а не косвенные налоги.

Что делать с действующими лицензионными договорами

Рост ставки до 25% меняет экономику трансграничной лицензии, и здесь у бизнеса есть несколько рабочих направлений. Первое — пересчитать налоговую нагрузку по каждому действующему договору и понять, где платёж стал убыточным, особенно при условии «net of tax». Второе — проверить, нет ли законного основания для пониженного режима (тот самый узкий перечень сохранённых мер) и оформлены ли подтверждающие документы. Третье — оценить реструктуризацию: перенос прав в дружественную юрисдикцию, регистрацию объекта на российскую компанию группы или пересмотр условий с правообладателем.

Любой такой шаг упирается в обоснование цены. Чтобы новая ставка роялти или цена передачи прав внутри группы прошла налоговый контроль, нужна рыночная величина платежа, подтверждённая расчётом, — это вопрос трансфертного ценообразования в сделках с ИС и оценки самого актива. Подобрать рыночный диапазон ставки по сопоставимым лицензиям помогает наш сервис поиска ставок роялти, а для сделок по переносу или залогу прав потребуется отчёт об оценке нематериального актива.

Коротко

С 2026 года роялти за товарные знаки, бренды и обычные авторские права в адрес недружественных юрисдикций облагаются у источника по ставке 25%: соглашения приостановлены Указом № 585, внутренняя ставка поднята 176-ФЗ, а компенсирующие меры по таким выплатам не продлены. Пониженный режим сохранился лишь для узкого круга доходов (некоторые технологии, авиа- и морские платежи, проценты по долгосрочным займам). Ближайший шаг для финансовой службы — пересчитать нагрузку по каждому трансграничному лицензионному договору и проверить, не пора ли менять его структуру или ставку.