Исключительное право на товарный знак учитывается в составе нематериальных активов на счете 04 по правилам ФСБУ 14/2022. В статье разберем, как сформировать первоначальную стоимость при разных способах получения, какие проводки использовать и в какой строке баланса отражать товарный знак.
Товарный знак как объект бухгалтерского учета
Один из частых вопросов бухгалтеров — товарный знак это основное средство или нематериальный актив? Ответ однозначен: исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам. Это прямо следует из пункта 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», который относит к НМА результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, на которые у организации имеются исключительные права.
Товарный знак не может быть основным средством по определению: он не имеет материально-вещественной формы, что является ключевым отличительным признаком нематериальных активов от основных средств. В учете отражается не само обозначение как визуальный элемент, а именно исключительное право на его использование, подтвержденное свидетельством Роспатента.
Товарный знак — это нематериальный актив, а не основное средство. Для признания в учете обязательно наличие свидетельства о государственной регистрации.
Для признания исключительного права на товарный знак нематериальным активом необходимо выполнение критериев ФСБУ 14/2022: объект должен быть идентифицируемым, организация должна контролировать его и получать экономические выгоды от использования. Без свидетельства о регистрации, даже если обозначение фактически применяется в деятельности, принять его к учету как НМА невозможно.
Первоначальная стоимость товарного знака
Первоначальная стоимость товарного знака формируется по-разному в зависимости от способа его получения. ФСБУ 14/2022 устанавливает общий принцип: в стоимость включаются все затраты, непосредственно связанные с приобретением или созданием актива и доведением его до состояния, пригодного к использованию.
Первоначальная стоимость при покупке
При приобретении товарного знака по договору отчуждения исключительного права первоначальная стоимость складывается из суммы, уплаченной продавцу по договору (без НДС, если организация применяет вычет), расходов на услуги посредников и консультантов, непосредственно связанных со сделкой, а также государственной пошлины за регистрацию перехода прав в Роспатенте.
Договор отчуждения исключительного права подлежит обязательной государственной регистрации. Без регистрации переход прав не считается состоявшимся, поэтому до получения документа о внесении изменений в государственный реестр затраты учитываются на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов».
При покупке у иностранной компании, не состоящей на учете в РФ, российская организация выступает налоговым агентом по НДС согласно статье 161 НК РФ. Исчисленный и уплаченный налог можно принять к вычету при соблюдении условий статей 171 и 172 НК РФ.
Первоначальная стоимость при самостоятельной регистрации
Когда организация создает и регистрирует товарный знак собственными силами, в первоначальную стоимость включаются все фактические затраты на разработку и регистрацию. Это заработная плата сотрудников, участвовавших в создании обозначения, с начислениями страховых взносов, стоимость использованных материалов, расходы на оплату услуг дизайнерских студий или патентных поверенных.
Государственные пошлины за подачу заявки, проведение экспертизы и выдачу свидетельства также включаются в первоначальную стоимость. По состоянию на 2025 год совокупный размер пошлин за регистрацию товарного знака в одном классе МКТУ составляет 33 000 рублей, при подаче заявки в электронном виде применяется скидка 30%.
На этапе регистрации все затраты аккумулируются на счете 08.05. После получения свидетельства Роспатента собранная сумма списывается в дебет счета 04. Если Роспатент отказывает в регистрации, накопленные затраты списываются на расходы текущего периода, поскольку актив не может быть признан без охранного документа.
При отказе Роспатента в регистрации товарного знака все накопленные на счете 08.05 затраты списываются в расходы текущего периода.
Первоначальная стоимость при безвозмездном получении
Безвозмездное получение товарного знака между коммерческими организациями встречается редко — обычно при реорганизации или внутри группы компаний. В этом случае первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости, подтвержденной отчетом независимого оценщика.
Рыночная стоимость признается в составе прочих доходов не единовременно, а постепенно — по мере начисления амортизации. Для этого используется счет 98 «Доходы будущих периодов», с которого ежемесячно списывается пропорциональная часть в состав прочих доходов на счет 91.01.
В налоговом учете ситуация иная: согласно статье 257 НК РФ, первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА определяется как сумма фактически понесенных расходов — только услуги оценщика и госпошлина. Это приводит к возникновению разниц по ПБУ 18/02.
Первоначальная стоимость при вкладе в уставный капитал
При внесении товарного знака в уставный капитал первоначальная стоимость определяется согласованной оценкой учредителей. Если номинальная стоимость доли превышает 20 000 рублей, требуется привлечение независимого оценщика. Госпошлина за регистрацию перехода прав также включается в первоначальную стоимость. НДС при таких операциях не возникает.
Что не включается в первоначальную стоимость
НДС не включается в первоначальную стоимость, если товарный знак используется в облагаемой деятельности и организация применяет вычет. Государственные пошлины за продление срока действия свидетельства (после принятия к учету) относятся на расходы периода, а не увеличивают стоимость актива. Аналогично учитываются расходы на международную регистрацию, если она производится после постановки товарного знака на баланс.
Постановка товарного знака на баланс
Товарный знак принимается к учету на счет 04 «Нематериальные активы» после получения охранного документа. Для созданного организацией товарного знака это дата получения свидетельства Роспатента, для приобретенного — дата регистрации договора отчуждения.
Каждому товарному знаку присваивается уникальный инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период нахождения в организации. Если зарегистрировано несколько товарных знаков, каждый является самостоятельным инвентарным объектом. На каждый объект заводится карточка учета НМА по форме НМА-1 с указанием наименования, номера свидетельства, первоначальной стоимости, срока полезного использования и способа амортизации.
Амортизация товарного знака
После принятия к учету организация определяет срок полезного использования и начинает начислять амортизацию. Для товарных знаков срок обычно устанавливается исходя из срока действия свидетельства — 10 лет с даты подачи заявки. При этом учитывается, что от подачи заявки до получения свидетельства проходит время: если регистрация заняла 8 месяцев, для амортизации остается 9 лет и 4 месяца.
Свидетельство может продлеваться неограниченно каждые 10 лет. Если организация планирует продление, срок полезного использования может быть установлен больше 10 лет или пересмотрен при очередном продлении.
ФСБУ 14/2022 предусматривает три способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции. Для товарных знаков на практике применяется линейный способ. Амортизация начисляется ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, и отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами затрат (20, 26, 44).
Проводки по учету товарного знака
Покупка товарного знака
Регистрация товарного знака собственными силами
Начисление амортизации
Продажа товарного знака
Списание товарного знака
Товарный знак на балансе: в какой строке
Товарный знак отражается в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы». В эту строку включается остаточная стоимость товарного знака, то есть первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации (сальдо счета 04 минус сальдо счета 05 по данному объекту).
Если организация имеет несколько товарных знаков или других нематериальных активов, в строке 1110 отражается суммарная остаточная стоимость всех НМА. При необходимости раскрытия информации о составе нематериальных активов организация может детализировать строку 1110 в пояснениях к балансу, выделив отдельно товарные знаки, патенты, программное обеспечение и другие виды НМА.
Товарный знак отражается в балансе по строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрывается информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, о поступлении и выбытии объектов, о способах определения стоимости и начисления амортизации.
Практический пример учета товарного знака
Рассмотрим полный цикл учета товарного знака на конкретном примере.
Исходные данные. ООО «Альфа» в январе 2025 года приобрело исключительное право на товарный знак у ООО «Бета» по договору отчуждения. Стоимость по договору — 600 000 рублей (в том числе НДС 20% — 100 000 рублей). Услуги патентного поверенного по сопровождению сделки составили 36 000 рублей (в том числе НДС — 6 000 рублей). Госпошлина за регистрацию перехода прав — 16 000 рублей. Регистрация договора в Роспатенте завершена 15 февраля 2025 года. Срок действия свидетельства истекает 20 марта 2033 года (8 лет и 1 месяц с даты регистрации перехода прав).
Расчет первоначальной стоимости:
- Стоимость по договору без НДС: 500 000 руб.
- Услуги патентного поверенного без НДС: 30 000 руб.
- Госпошлина: 16 000 руб.
- Итого первоначальная стоимость: 546 000 руб.
Расчет амортизации. Срок полезного использования установлен равным сроку действия свидетельства — 97 месяцев (8 лет × 12 + 1 месяц). При линейном способе ежемесячная сумма амортизации составит 546 000 / 97 = 5 629 руб. Начисление амортизации начинается с марта 2025 года.
Проводки в январе 2025 года:
Проводки в феврале 2025 года:
Проводки в марте 2025 года:
Отражение в балансе на 31.03.2025:
Строка 1110 «Нематериальные активы»: 546 000 − 5 629 = 540 371 руб.
НДС при операциях с товарными знаками
При покупке товарного знака у российской организации продавец предъявляет НДС по ставке 20%. Покупатель учитывает налог на счете 19.02 и после принятия товарного знака к учету принимает к вычету. Обязательное условие вычета — использование актива в облагаемой НДС деятельности.
При создании товарного знака собственными силами НДС возникает по услугам сторонних организаций (дизайнеров, патентных поверенных). Этот НДС также принимается к вычету после постановки товарного знака на баланс. Государственные пошлины НДС не облагаются.
При продаже товарного знака организация начисляет НДС по ставке 20% на сумму вознаграждения. Реализация нематериальных активов облагается НДС на общих основаниях, исключений для товарных знаков не предусмотрено.
Выбытие товарного знака
Товарный знак выбывает с баланса при продаже по договору отчуждения, при прекращении срока действия свидетельства без продления, при досрочном прекращении правовой охраны по решению Роспатента или при невозможности дальнейшего использования.
При продаже организация списывает остаточную стоимость и отражает выручку как прочий доход. Финансовый результат формируется на счете 91. При истечении срока действия свидетельства без продления или досрочном прекращении охраны остаточная стоимость списывается в состав прочих расходов.
Перед списанием рекомендуется провести инвентаризацию нематериальных активов. Списание оформляется актом и приказом руководителя.
Особенности учета товарных знаков
Территориальный характер охраны. Исключительное право действует только на территории страны регистрации. Российское свидетельство защищает знак только в России. При международной регистрации каждая национальная регистрация может рассматриваться как отдельный инвентарный объект НМА.
Продление свидетельства. Свидетельство выдается на 10 лет и может продлеваться неограниченно. Госпошлина за продление (20 000–30 000 рублей в зависимости от количества классов) не увеличивает стоимость актива, а относится на расходы периода.
Риск досрочного прекращения охраны. При неиспользовании товарного знака в течение трех лет подряд любое заинтересованное лицо может подать заявление о досрочном прекращении охраны. Организации необходимо фактически использовать знак и сохранять доказательства использования.
Неисключительная лицензия. Если организация получает право использования товарного знака по лицензионному договору (не исключительное право), объект не признается НМА в учете лицензиата. Лицензионные платежи учитываются в расходах: разовый паушальный платеж — через расходы будущих периодов равномерно в течение срока договора, периодические роялти — в расходах того периода, к которому относятся.
