Можно ли вообще учесть НМА в расходах при УСН
Ответ зависит от объекта налогообложения. На УСН «доходы минус расходы» затраты на нематериальные активы списать можно: они прямо названы в закрытом перечне расходов — пп. 2 и пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На УСН «доходы» расходы не учитываются в принципе, поэтому стоимость НМА на налог никак не влияет — она остаётся только в бухгалтерском учёте.
Подпункт 2 разрешает учесть расходы на приобретение и создание НМА самим налогоплательщиком, а также на их достройку и модернизацию. Подпункт 2.1 отдельно называет исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии микросхем и секреты производства (ноу-хау), а также права на использование этих результатов по лицензионному договору.
Дальше речь идёт только про УСН «доходы минус расходы» — единственный режим, где НМА реально попадают в налоговую базу.
Что считается НМА для целей УСН
Налоговый кодекс не вводит для упрощёнки отдельного определения. По п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав НМА включаются те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25. А амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ) — это объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, которые принадлежат налогоплательщику и используются для извлечения дохода.
Отсюда практический фильтр: исключительное право стоимостью 100 000 рублей и меньше под расходы на НМА не подпадает. Такие объекты учитывают по другим основаниям — как материальные расходы или расходы на приобретение прав, единовременно после оплаты.
Что чаще всего становится НМА у малого бизнеса на упрощёнке:
- исключительное право на товарный знак — его стоимость складывается из пошлин Роспатента и услуг по регистрации;
- исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных — купленное или разработанное на заказ;
- патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец;
- секрет производства (ноу-хау), оформленный режимом коммерческой тайны.
В бухгалтерском учёте те же объекты признаются по ФСБУ 14/2022, и правила бухгалтерского признания шире налоговых. Что поменялось в правилах учёта и налогообложения НМА за последние годы, разбираем в материале про изменения в налогообложении НМА.
Три условия, чтобы списать НМА в расходы
Чтобы стоимость актива попала в расходы при УСН, одновременно должны выполняться три условия.
- НМА оплачен. Упрощёнка работает по кассовому методу: расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). До оплаты продавцу или разработчику списывать нечего.
- НМА принят к бухгалтерскому учёту. Расходы учитывают с момента принятия объекта на бухгалтерский учёт (п. 3 ст. 346.16 НК РФ): первоначальная стоимость сформирована, объект готов к использованию.
- НМА используется в предпринимательской деятельности. Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ прямо ограничивает учёт объектами, которые работают на бизнес, а не лежат «про запас».
Если объект оплачен частично, в расходы берут только оплаченную часть стоимости — по мере погашения задолженности.
Как списывать: равными долями по кварталам до конца года
Главная ошибка упрощенца — попытаться списать всю стоимость НМА в том квартале, когда его оплатили. Так нельзя. Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ требует распределить расходы в течение налогового периода равными долями за отчётные периоды. Налоговый период — календарный год, отчётные — I квартал, полугодие и девять месяцев. Отражают долю расхода на последнее число каждого квартала (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на приобретение (создание) нематериальных активов, произведённые в период применения УСН, принимаются с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учёт. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчётные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
На практике это значит: стоимость делят на число кварталов, оставшихся до конца года, считая квартал, в котором выполнены все три условия. Чем позже в году принят НМА, тем крупнее каждая доля.
| Когда выполнены условия | Число долей до конца года | Пример: НМА 300 000 ₽ |
|---|---|---|
| I квартал | 4 (31.03, 30.06, 30.09, 31.12) | по 75 000 ₽ |
| II квартал | 3 (30.06, 30.09, 31.12) | по 100 000 ₽ |
| III квартал | 2 (30.09, 31.12) | по 150 000 ₽ |
| IV квартал | 1 (31.12) | 300 000 ₽ сразу |
Разберём на примере. ООО на УСН купило исключительное право на программу за 240 000 рублей, оплатило и приняло к учёту в августе. Август — это III квартал, до конца года остаётся два отчётных периода (девять месяцев и год). Значит, по 120 000 рублей компания спишет на 30 сентября и на 31 декабря. Купи она ту же программу в марте — списание растянулось бы на четыре квартала по 60 000 рублей.
К следующему году расходы на этот НМА не переносятся: внутри года стоимость списывается полностью.
Почему при УСН нет амортизации
На общей системе стоимость НМА переносится в расходы постепенно, через амортизацию в течение срока полезного использования. На упрощёнке этого механизма нет: вся оплаченная стоимость уходит в расходы внутри одного года равными квартальными долями. Поэтому термины «амортизация НМА» и «срок полезного использования» для текущих расходов упрощенца роли не играют — СПИ важен только в двух ситуациях: когда НМА куплен до перехода на УСН и когда его продают раньше срока (обе разбираем ниже).
НМА, купленные до перехода на УСН
Если актив приобрели и ввели в эксплуатацию ещё на общей системе, а на упрощёнку перешли позже, его недосписанную (остаточную) стоимость учитывают по особому графику. Он зависит от срока полезного использования НМА и задан в п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
| Срок полезного использования НМА | Как списывается остаточная стоимость |
|---|---|
| До 3 лет включительно | полностью в первый календарный год применения УСН |
| От 3 до 15 лет включительно | 50% — в первый год, 30% — во второй, 20% — в третий |
| Свыше 15 лет | равными долями в течение первых 10 лет применения УСН |
Пример. На дату перехода на УСН остаточная стоимость патента составила 600 000 рублей, срок полезного использования — 10 лет (попадает в диапазон «от 3 до 15»). В первый год на упрощёнке компания спишет 300 000 рублей (50%), во второй — 180 000 (30%), в третий — 120 000 (20%). Внутри каждого года годовую долю тоже делят равными частями по кварталам — по тому же правилу «равными долями за отчётные периоды».
Создание НМА своими силами
Когда компания разрабатывает актив сама — пишет программу, регистрирует товарный знак, оформляет патент, — в первоначальную стоимость собирают все затраты, которые формируют объект: зарплату разработчиков со взносами, пошлины, услуги патентных поверенных, материалы. Например, для товарного знака в стоимость войдут пошлины Роспатента за подачу заявки, экспертизу и регистрацию плюс гонорар поверенного — и именно эта сумма затем списывается в расходы по общим правилам.
Списывать стоимость созданного НМА можно после оплаты соответствующих затрат, с момента принятия готового объекта к учёту, равными долями до конца года. Пока объект не готов и не принят к учёту, отдельные затраты на его создание в расходы при УСН не попадают — их накапливают в стоимости будущего НМА.
Продажа НМА раньше трёх лет: придётся пересчитать налог
Льготный порядок списания привязан к тому, что актив работает на бизнес. Поэтому в п. 3 ст. 346.16 НК РФ заложен предохранитель: если НМА продать или передать до истечения трёх лет с момента учёта расходов (а по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет), налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования активом и доплатить налог с пенями.
Пересчёт делают по правилам главы 25 НК РФ: вместо разового списания стоимость учитывают как амортизацию за месяцы фактического использования, а разницу возвращают в базу. Из-за пеней досрочная продажа дорого обходится, поэтому срок владения стоит держать в голове ещё на этапе постановки НМА на учёт.
Как отразить НМА в КУДиР
Расходы на НМА проходят через раздел II Книги учёта доходов и расходов — «Расчёт расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов». По каждому объекту записывают наименование, дату оплаты, дату принятия к учёту, первоначальную (или остаточную) стоимость, срок полезного использования и сумму, которую можно учесть в текущем квартале.
Итоговая сумма по разделу II за квартал переносится в раздел I как расход на последнее число этого квартала. Без заполненного раздела II инспекция расход по НМА не примет, даже если оплата и принятие к учёту подтверждены документами.
Когда понадобится оценка НМА
Для обычной покупки первоначальную стоимость берут из договора и платёжек — оценщик не нужен. Рыночная оценка требуется, когда стоимость НМА нельзя взять из сделки: актив вносят в уставный капитал, передают в залог, получают безвозмездно или выявляют при инвентаризации. В этих случаях стоимость, по которой НМА встанет на учёт и пойдёт в расходы, должен подтвердить отчёт независимого оценщика.
Оценим НМА для сделки, аудитора, отчетности или суда за 5-10 дней
Более 300 успешных проектов с 2014 года.
Подробнее об услуге →Частые вопросы
Можно ли учесть НМА на УСН «доходы»? Нет. На этом объекте расходы не уменьшают налог, стоимость НМА остаётся только в бухучёте.
Списывается ли стоимость сразу в момент оплаты? Нет. Только равными долями по кварталам до конца года, начиная с квартала, в котором выполнены все три условия.
Объект стоит 80 000 ₽ — это НМА для УСН? Нет, до 100 000 рублей он не считается амортизируемым имуществом. Затраты списывают единовременно как материальные расходы или расходы на приобретение прав.
Что будет при продаже НМА через год после покупки? Налоговую базу за весь период использования пересчитывают по правилам главы 25, а разницу с пенями доплачивают в бюджет.
Что делать дальше
Проверьте по каждому активу три условия (оплата, принятие к учёту, использование в деятельности), определите квартал начала списания и заполните раздел II КУДиР — этого достаточно, чтобы корректно учесть НМА при УСН. Если стоимость актива не вытекает из договора (вклад в капитал, залог, безвозмездное получение), начните с независимой оценки: от неё зависит и сумма расходов, и итоговый налог.
Читайте также:
